Co to jest podatek CFC?
Podatek CFC (Controlled Foreign Corporation) to regulacja mająca na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania poprzez transfer dochodów do zagranicznych spółek o korzystniejszych systemach podatkowych. W praktyce oznacza to, że polski rezydent podatkowy, kontrolujący zagraniczną jednostkę, może być zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce od dochodów tej jednostki, niezależnie od faktycznej dystrybucji zysków. Podatek ten dotyczy zarówno spółek, jak i fundacji zagranicznych.
Kto podlega opodatkowaniu CFC?
W dużym uproszczeniu opodatkowaniu podlegają polscy podatnicy między innymi w dwóch następujących przypadkach:
- Posiadają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% (samodzielnie lub łącznie z innymi polskimi podatnikami) udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub prawa do uczestnictwa w zysku zagranicznej jednostki.
- Sprawują faktyczną kontrolę nad zagraniczną jednostką, nawet bez formalnego posiadania udziałów.
Kiedy powstaje obowiązek zapłaty podatku CFC?
Obowiązek podatkowy może powstać, gdy zagraniczna jednostka spełnia na przykład jeden z następujących warunków:
- Lokalizacja w kraju o preferencyjnym systemie podatkowym: Jednostka ma siedzibę w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub w państwie, z którym Polska nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
- Niski poziom opodatkowania: Efektywna stawka podatku dochodowego w kraju siedziby jednostki jest niższa niż 50% stawki, która byłaby zastosowana w Polsce.
- Dochody pasywne: Co najmniej 33% przychodów jednostki pochodzi z tzw. dochodów pasywnych, takich jak dywidendy, odsetki, licencje czy zyski kapitałowe.
Jak ustala się podstawę opodatkowania?
Podstawą opodatkowania jest dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej przypadający proporcjonalnie na prawa posiadane przez polskiego podatnika. Dochód ten ustala się zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi, niezależnie od lokalnych regulacji kraju siedziby jednostki. W niektórych przypadkach podstawą opodatkowania mogą być również zgromadzone aktywa tego podmiotu.
Stawka podatku CFC
Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej podlega opodatkowaniu w Polsce według stawki 19%.
Wyjątki od opodatkowania CFC
Opodatkowanie CFC nie ma zastosowania, jeśli zagraniczna jednostka prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju należącym do Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, podlega tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów, a jej działalność nie jest marginalna.
Obowiązki dokumentacyjne
Podatnicy posiadający udziały w zagranicznych jednostkach kontrolowanych są zobowiązani do prowadzenia rejestru tych jednostek oraz do składania odpowiednich informacji w zeznaniu podatkowym. Niedopełnienie tych obowiązków może skutkować sankcjami finansowymi oraz dodatkowymi sankcjami karnymi skarbowymi.
Przykłady konieczności zapłaty podatku CFC w Polsce
Przedsiębiorca będący polskim rezydentem podatkowym zakłada zagraniczną prywatną fundację i zasila ją majątkiem. Fundacja ta uzyskuje dochody z wynajmu nieruchomości oraz dywidend, a efektywna stawka podatku w jej kraju siedziby jest faktycznie niższa niż połowa stawki obowiązującej w Polsce. W takiej sytuacji przedsiębiorca może być zobowiązany do zapłaty podatku CFC w Polsce od dochodów tej fundacji, nawet jeśli dochody te nie są przekazywane do Polski.
Przedsiębiorca będący polskim rezydentem podatkowym posiada 60% udziałów w spółce z siedzibą na Cyprze. Spółka ta uzyskuje większość dochodów z handlu towarami, sprzedaży usług oraz z tytułu odsetek i dywidend, a efektywna stawka podatku w jej kraju siedziby jest niższa niż połowa stawki obowiązującej w Polsce. W takiej sytuacji przedsiębiorca może być zobowiązany do zapłaty podatku CFC w Polsce od dochodów tej spółki, nawet jeśli nie otrzymał dywidendy.
Konsultacja z kancelarią prawną
Ze względu na skomplikowany charakter przepisów dotyczących podatku CFC, warto skonsultować się z doświadczoną kancelarią prawną. Specjaliści mogą pomóc w analizie ryzyk podatkowych, wypełnieniu obowiązków dokumentacyjnych oraz dozwolonej optymalizacji struktur międzynarodowych, w zgodzie z obowiązującym prawem.
Podsumowanie. Skonsultuj się z prawnikiem
Podatek CFC ma na celu przeciwdziałanie przenoszeniu dochodów do zagranicznych jednostek w celu unikania opodatkowania w Polsce. Przedsiębiorcy posiadający udziały w spółkach zagranicznych powinni dokładnie analizować strukturę swoich inwestycji oraz monitorować zmiany w przepisach, aby uniknąć nieoczekiwanych zobowiązań podatkowych. W razie wątpliwości zaleca się konsultację z doradcą podatkowym lub prawnym specjalizującym się w międzynarodowym prawie podatkowym.
O autorze
